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注册税务师-涉税服务实务

2861. 下列税种中应通过“应交税费”科目核算的有（）。

2862. 下列关于企业涉税账务处理的说法中，正确的有（）。

2863. 某生产企业生产的是单一类产品，各期生产销售均衡，各期原材料领用后在产品和产成品都有一定数量的余额，同时也有对外销售的情况。税务师审核中发现该企业2023年有一笔专用于职工食堂的10000元材料领用的账务处理为：借：生产成本 11300 贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300 已知该企业2023年度决算报表已出。税务师按照“比例分摊法”进行调账处理时计入贷方调整的科目有（）。

2864. 甲公司为A市一般纳税人（非房地产开发企业），2024年4月转让其2015年于B市自建的厂房一栋，取得转让收入1000万元（含税）。已知厂房的建造成本为700万元。要求：假定甲公司不存在其他进项税额和应纳税额。请按下列情形分别编制甲公司预缴增值税、月末月结和次月实际缴纳增值税的会计分录（以“万元”为单位）：（1）假设甲公司转让不动产按照一般计税方法计税。（2）假设甲公司转让不动产按照简易计税方法计税。

2865. 甲公司为制造业企业，增值税一般纳税人。2023年12月1日签订合同将一台设备出租给乙公司（乙公司同为增值税一般纳税人），租入的设备用于企业管理部门，租期一年，按合同约定全年租金于12月15日一次性支付12万元（含税）。甲公司当日收到该款项，并开具了增值税专用发票，乙公司已通过综合服务平台勾选确认用途。乙企业对该短期租赁选择采用简化方式进行会计处理。要求：（1）分别作出甲、乙公司本月该项业务的会计分录（单位“元”）。（2）分别说明这笔设备租金在甲、乙公司的企业所得税处理。

2866. 某税务师事务所在2024年3月对某企业2023年度纳税情况进行审核时，发现该企业管理部门多提折旧50000元，该企业2023年度决算报表已编制。税务师经过审核，确认该笔业务依税法规定应予以补税，请代税务师作出相应的调账分录。（其他相关资料：该企业适用的企业所得税的税率为25%。）

2867. 税务师接受委托对某市服装生产企业（增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%）2023年纳税情况进行审核。发现该企业2023年12月接受非关联方捐赠生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税税额为13万元。该企业账务处理为：借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：资本公积——其他资本公积 113 要求：分析该企业会计核算是否正确。如果不正确请编制调整分录，考虑该业务对企业所得税的影响（假设企业2023年度决算报表已出）。

2868. 2024年5月某税务师事务所对甲电子设备公司（增值税一般纳税人）2023年业务进行审查时发现，2023年11月甲公司将自己生产制造的电子设备作价200万元（不含税）对外投资。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本180万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理（单位为“万元”）为：借：长期股权投资 180 贷：库存商品 180 要求：假设甲公司2023年决算报表已报出，不考虑城市维护建设税及教育费附加等，请分析该公司的会计处理是否正确。如果不正确，请作出正确的会计处理，并编制调账分录（以“万元”为单位）。

2869. 甲企业为电器生产企业，系增值税一般纳税人。2024年3月经营业务如下：（1）以自己生产的充电器产品向股东企业进行利润分配，已知该产品成本为500000元，不含税销售价格为800000元。（2）本月外购每台不含税价格为1000元的电暖器200台，价款以银行存款支付，已取得增值税专用发票，但尚未勾选确认用途。月末将全部电暖气作为职工福利发放给公司200名职工，其中100名为直接参加生产的职工，100名为总部管理人员。要求：请作出上述业务的会计分录。

2870. 甲公司为增值税一般纳税人，主营业务为毛绒玩具的生产和销售。其销售的货物均适用13%税率。该企业原材料采用实际成本法核算。2024年4月30日，税务师在进行纳税审核过程中，发现如下事项：（1）4月通知购货客户乙公司归还包装物，乙公司告知包装物已毁损，同意甲公司没收其已收取的包装物押金10000元。已知该押金为本年2月份收取，甲公司没收包装物押金的会计处理如下：借：其他应付款——B公司押金 10000 贷：其他业务收入 10000 （2）本年2月份销售一批货物给丙公司，开具增值税专用发票注明销售额20000元、增值税额2600元，当月发出货物并收到货款。4月份因质量原因丙公司要求退货，甲公司同意对方要求。4月15日，按照有关规定开具了红字增值税专用发票，并将款项退还丙公司，当天收到货物并验收入库。该批货物原账面成本为15000元。甲公司未进行会计处理。要求：（1）根据资料（1），请回答该项业务的会计处理是否正确。如果不正确，请写出账务调整的会计分录。（2）根据资料（2），请写出4月份甲公司对该业务处理的会计分录。

2871. 2024年2月初，某百货批发公司（增值税一般纳税人）购进商品一批，全部款项12390元，其中增值税专用发票上注明的价款为10000元，税额为1300元，对方代垫运费1090元，取得承运部门开具的增值税专用发票一张（注明运费1000元、税额90元），已勾选确认用途，价税合计款项及代垫运费已通过银行转账形式支付。 2月底上述货物验收入库时，发现有1000元的货物因管理不善毁损，已取得毁损商品报告单，但尚未经企业内部有关部门批准。要求：请作出该批货物采购时，以及验收入库时的会计分录。

2872. 某洗衣机生产企业（增值税一般纳税人）委托某电器零售店代销洗衣机200台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售1台，生产企业向零售店支付50元手续费。2024年1月末，洗衣机生产企业收到代销店转来的代销清单1张，清单上注明已销售100台，收到代销手续费的结算发票1张（增值税普通发票），注明手续费价税合计金额5000元。当月月末洗衣机生产企业收到代销货款（已扣减代销手续费），并向电器零售店开具增值税专用发票。要求：根据上述信息，分别作出洗衣机生产企业和电器零售店的会计分录。

2873. 甲企业系增值税一般纳税人，异地提供建筑服务按规定异地预交增值税50000元，已在“应交税费——预交增值税”科目核算。本月月末“应交税费——应交增值税”科目的各专栏金额如下：请写出月度终了以及次月征期实际缴纳增值税时应进行的相关账务处理（不考虑附加税费）。（单位“元”） [2555_1.gif]

2874. 税务师在代理审核某化妆品厂（增值税一般纳税人）2024年1月应缴纳消费税情况时发现，该企业本月采用预收货款方式销售高档化妆品100箱，取得含税销售额113000元，商品已发出。已知会计上满足收入确认条件。该企业财务人员进行的会计处理为：借：银行存款 113000 贷：合同负债 113000 要求：计算该项业务应缴纳的消费税，并进行调账处理（已知高档化妆品消费税税率为15%）。

2875. 老陈金饰店为增值税一般纳税人，采取以旧换新方式销售金项链一条，售价为20000元（含税），旧项链作价5000元，实际收到价款15000元。已知消费税税率为5%。要求：计算上述业务应缴纳的增值税和消费税额，并编制上述业务的会计分录（单位“元”）。

2876. 甲公司为增值税一般纳税人，2024年1月进口柴油20吨用于连续生产加工成品油。已知进口环节组成计税价格为200万元，甲公司缴纳了进口环节的消费税和增值税。取得海关进口专用缴款书上注明的增值税税额为26万元，已勾选确认用途。月末将外购柴油中的1%用于接送管理部门职工上下班的专用班车，剩余部分全部生产领用用于加工成品油。已知柴油消费税税率为1元/升，1吨=1136升。款项已通过银行转账方式支付。要求：计算进口柴油应缴纳的消费税，并分步骤作出上述业务的会计分录（单位“万元”）。

2877. 房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，在房地产项目未完工前收取的预收款项，应按规定预缴增值税、土地增值税及按预计毛利额计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。假定房地产开发项目增值税适用简易计税，采用预收款方式销售未完工产品。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）收到预收款时，预缴增值税和预缴土地增值税的计税依据分别是什么？（2）房地产开发项目未完工前收取预收款时预缴土地增值税和完工后预收款结转主营业务收入时计提土地增值税的会计分录该如何处理？（3）收取未完工产品预收款时预缴的土地增值税能否在企业所得税季度预缴和年度汇算清缴时扣除？

2878. 某小规模纳税人2023年第四季度实现销售收入60000元（不含税），全部按照3%征收率开具普通发票，请分别写出纳税人确认收入、纳税申报时的账务处理。

2879. 某化工企业为增值税一般纳税人，税务师受托对其2023年11月的增值税纳税情况进行审核，发现其有关增值税处理业务如下：（1）11月5日记账凭证：购进原材料——棉纱，运输途中因看管不善部分被盗，取得运输单位赔偿。企业账务处理为：借：原材料——棉纱 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 26000 贷：应付账款 226000 借：银行存款 11300 贷：原材料——棉纱 11300 原始凭证及其他相关情况： ①增值税专用发票1份，载明货物或应税劳务、服务名称为“*纺织产品*棉纱”，注明金额200000元，税额26000元，该发票已勾选确认用途； ②棉纱被盗情况说明，部分棉纱被盗，价税合计11300元，运输单位担任全部责任，全额赔偿，其余棉纱全部入库； ③银行入账单1份，收到运输单位赔偿11300元。（2）11月6日记账凭证：收购免税农产品。企业账务处理为：借：原材料——天然橡胶 270000 应交税费——应交增值税（进项税额） 30000 贷：银行存款 300000 后附原始凭证及其他相关情况： ①自行开具的农产品收购发票10份，载明货物、应税劳务或服务名称为“*林业产品*天然橡胶”，汇总金额为300000元，系向农产品生产者收购天然橡胶； ②银行现金支票存根若干份，以现金支票支付收购款，合计金额300000元； ③材料入库单1份。（3）11月7日记账凭证：购进农产品。企业账务处理为：借：原材料——天然树脂 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1200 贷：应付账款 41200 后附原始凭证及其他相关情况： ①税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票1份，载明货物或应税劳务、服务名称为“*林业产品*天然树脂”，注明价款40000元，税额1200元； ②材料入库单1份。（4）11月8日记账凭证：发出自产产品，收款90%，对方扣10％作为质保金尚未支付。企业账务处理为：借：银行存款 1017000 应收账款 113000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 117000 应交税费——待转销项税额 13000 后附原始凭证及其他相关情况： ①开具的增值税专用发票1份，注明金额1000000元，税额130000元； ②银行进账单1份，注明金额1017000元； ③产品出库单1份。（5）11月27日记账凭证：报销员工境内出差交通费。企业账务处理为：借：管理费用 7280 应交税费——应交增值税（进项税额） 720 贷：库存现金 8000 后附原始凭证及其他相关情况：航空运输电子客票行程单4张（注明本企业出差人员信息），合计金额8000元。（6）11月28日记账凭证：支付销售货物的运输服务费用。企业账务处理为：借：销售费用 70000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4200 贷：银行存款 74200 后附原始凭证及其他相关情况： ①增值税专用发票1份，载明货物或应税劳务、服务名称为“*运输服务*货物运输服务费”，注明金额70000元，税额4200元； ②银行转账支票存根1份，注明金额74200元。（7）11月29日记账凭证：领用收购的80％天然橡胶用于生产产品（产品适用税率为13%）。企业账务处理为：借：生产成本 216000 贷：原材料——天然橡胶 216000 后附原始凭证及其他相关情况：生产车间领料单1份。（8）11月30日记账凭证：出售固定资产。企业账务处理为：借：银行存款 119480 贷：固定资产清理 117160 应交税费——简易计税 2320 后附原始凭证及其他相关情况： ①增值税普通发票1份，注明价税合计金额119480元； ②银行进账单1份，注明金额119480元。经查固定资产卡片，该固定资产为2015年9月购进，购进原值800000元，进项税额136000元，进项税额于2015年10月增值税申报时抵扣。假定该化工企业生产的货物均适用13%，购进农产品全部用于生产13％税率的产品。当期没有留抵税额和预缴增值税。要求：指出企业的上述增值税处理中的错误，计算各业务应补（退）的增值税，同时编制调账分录。

2880. 某市甲电器制造公司为增值税一般纳税人，被认定为高新技术企业。主营各种电器研发和生产销售，所有产品的增值税税率为13%。企业财务人员编制2023年第3季度《利润表》（摘要）如下： [2555_2.gif] 审核该公司截至2023年3季度会计核算及其他相关资料，发现如下事项：（1）为响应当地政府促进消费的号召，对于个人在直营门市部购买的家用电器，允许个人消费者使用政府发放的“家电消费券”抵减相应价款，该公司按抵减后的实收金额向购买人开具发票，以实际收取的款项计算销售额计入“主营业务收入”并计算税费。按当地政府兑付消费券的安排，该公司于9月15日向当地县财政部门兑付了收取的全部“家电消费券”，共收款179000元，企业作为收到财政补助处理。会计处理为：借：银行存款 179000 贷：其他收益 179000 （2）7月18日，购置一台测试仪器专门用于新产品研发。购置仪器的增值税专用发票注明金额1200000元，税额156000元，会计处理为： ①7月购置时：借：固定资产 1200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 156000 贷：银行存款 1356000 ②8月、9月分别计提折旧（两个月合计40000元）：借：研发支出——费用化支出 20000 贷：累计折旧 20000 （3）7月28日，从投资的子公司取得2022年度分红款102000元（本年7月作出的利润分配决议），该子公司为有限责任公司，会计上采取成本法核算。会计处理为：借：应收股利 102000 贷：投资收益 102000 借：银行存款 102000 贷：应收股利 102000 （4）8月25日，当月申请的增量留抵退税，经主管税务机关核准，取得退税款600000元，会计处理为： ①申请留抵退税，税务机关核准时：借：主营业务成本 600000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 600000 ②取得退税款时：借：银行存款 600000 贷：其他应付款 600000 （5）9月20日出售一台生产设备，收取价款92700元，因购买方为个人，未开具发票。该设备于2018年5月购入并投入使用。购进取得增值税专用发票中注明金额178800元，税款28608元，进项税额于投入使用当月抵扣，截至2023年9月，累计已提折旧116700元，会计处理为： ①设备出售：借：银行存款 92700 累计折旧 116700 贷：固定资产 178800 应交税费——简易计税 1800 固定资产清理 28800 ②结转收益：借：固定资产清理 28800 贷：资产处置损益 28800 （6）9月30日，出售研发新品过程中形成的下脚料和残次品收款211200元，未开发票。会计处理为：借：银行存款 211200 贷：营业外收入 211200 （7）根据企业核算明细账记录并核实： ①截至第3季度，共发生业务招待费300000元，分别计入管理费用或销售费用。 ②会计核算“研发支出”3560000元，均属于符合规定研发新产品的费用化支出，且其他相关费用未超过可加计扣除研发费用总额10%，企业选择在第3季度预缴企业所得税时加计扣除。 ③2023年9月份，会计核算应交税费——应交增值税（转出未交增值税）170000元，应交税费——简易计税1800元，期初无留抵税额。9月份未计提城建税及附加。要求：（1）上述审核发现第1～6项的会计处理，逐笔分析处理是否准确，是否影响应纳增值税额。影响的，请列式计算影响金额；对于会计处理错误的，请以“综合账务调整法”作出当期调账分录。（2）简要说明公司发生的业务招待费超支是否应该在第三季度企业所得税预缴申报时填报，以及补缴的增值税是否应同时补缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。（3）若公司对新购置的测试仪器选择最优惠的加速折旧政策，请结合上述会计资料填报2023年度该企业第三季度预缴企业所得税申报表（摘要）。 [2555_3.gif]