甲公司适用的企业所得税税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。 2023年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2023年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下： 资料一：2023年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，计提了500万元坏账准备。税法规定未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。 资料二：2023年6月1日，甲公司预提M产品售后保修费400万元，当年未发生实际售后服务支出。税法规定与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 资料三：2023年8月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2023年12月31日，该股票投资的公允价值为4100万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。 资料四：2023年10月1日，向非关联方捐赠现金400万元，税法规定向非关联方捐赠的现金不得扣除。2023年11月1日，取得国债利息收入200万元，税法规定国债利息收入免税。 资料五：2023年甲公司实现利润总额6000万元。 本题不考虑增值税及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2023年12月31日应收账款的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （2）计算甲公司2023年该保修费用的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制预提保修费用及确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （3）编制甲公司2023年12月31日该金融资产公允价值变动的会计分录、计算甲公司2023年12月31日该金融资产因公允价值产生的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （4）计算甲公司2023年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。 （答案中的金额用“万元”表示）-中级会计

甲公司适用的企业所得税税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
2023年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2023年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：2023年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，计提了500万元坏账准备。税法规定未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。
资料二：2023年6月1日，甲公司预提M产品售后保修费400万元，当年未发生实际售后服务支出。税法规定与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
资料三：2023年8月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2023年12月31日，该股票投资的公允价值为4100万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。
资料四：2023年10月1日，向非关联方捐赠现金400万元，税法规定向非关联方捐赠的现金不得扣除。2023年11月1日，取得国债利息收入200万元，税法规定国债利息收入免税。
资料五：2023年甲公司实现利润总额6000万元。
本题不考虑增值税及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2023年12月31日应收账款的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（2）计算甲公司2023年该保修费用的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制预提保修费用及确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（3）编制甲公司2023年12月31日该金融资产公允价值变动的会计分录、计算甲公司2023年12月31日该金融资产因公允价值产生的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
（4）计算甲公司2023年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。
（答案中的金额用“万元”表示）

正确答案：

（1）甲公司2023年12月31日应收账款账面价值=5 000-500=4 500（万元）；计税基础为5 000万元；资产账面价值小于计税基础，形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500（万元）；因递延所得税资产期初余额为0，本期应确认的递延所得税资产=500×25％=125（万元）。
会计分录：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
（2）甲公司2023年6月预提保修费用时：
借：销售费用 400
贷：预计负债 400
预计负债账面价值为400万元；预计负债计税基础=400（账面价值）-400（未来实际发生时准予扣除）=0；负债账面价值大于计税基础，形成的可抵扣暂时性差异=400-0=400（万元）；因递延所得税资产期初余额为0，本期应确认的递延所得税资产=400×25％=100（万元）。
会计分录：
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100
提示：
可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：
①资产账面价值＜资产计税基础。
②负债账面价值＞负债计税基础。
（3）
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 100
贷：公允价值变动损益 2 100
提示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应作为交易性金融资产核算。
该交易性金融资产2023年12月31日账面价值等于其公允价值，为4 100万元；其计税基础=2 000（万元）。
资产账面价值大于计税基础，形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100（万元）；因递延所得税负债期初余额为0，本期应确认的递延所得税负债=2 100×25％=525（万元）。
借：所得税费用 525
贷：递延所得税负债 525
（4）
①应纳税所得额=6 000（利润总额）+500（应收账款减值）+400（预提保修费）-2 100（交易性金融资产）+400（非关联方捐赠）-200（国债利息收入）=5 000（万元）。
②应交所得税=5 000×25％=1 250（万元）。
③递延所得税费用（或收益）=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）=（525-0）-［（125+100）-0］=300（万元）。
④所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=1 250+300=1 550（万元）。

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