一、单项选择题

　　1.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入存货成本的是(　)。

　　A.购入时发生的外聘专业人员服务费

　　B.为达到预定可使用状态发生的测试费

　　C.购入时发生的运杂费

　　D.发生的日常修理费

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。

　　2.企业下列会计处理方法中，不正确的是(　)。

　　A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用

　　B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用

　　C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

　　D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。

　　3.下列各项有关固定资产折旧的表述中，不正确的是(　)。

　　A.固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更

　　B.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益

　　C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧

　　D.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，单独计价入账的土地、已提足折旧但仍继续使用的固定资产、持有待售的固定资产不计提折旧。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×18年12月31日开始对某生产用设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为120万元，改良过程中领用成本为50万元的自产应税消费品(其中，为生产产品领用原材料涉及进项税额3.9万元)，该产品市场售价为80万元，适用的消费税税率为10%。另外，领用了原计划用于生产产品的成本为60万元的外购原材料。改良工程于2×19年3月31日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为18万元。

　　不考虑其他因素，甲公司2×19年应对该固定资产计提折旧的金额为(　)。

　　A.44.63万元

　　B.41.25万元

　　C.23.44万元

　　D.22.31万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』改良完成后该固定资产的入账价值=120+50+80×10%+60=238(万元)，2×19年应计提的折旧=238×2/8×9/12=44.63(万元)。

　　5.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×18年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为65万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2×18年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2×19年应计提折旧的金额为(　)。

　　A.240万元

　　B.144万元

　　C.134.4万元

　　D.224万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该设备2×19年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司于2×19年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2×19年3月31日，该固定资产的成本为5000万元，已计提折旧为3000万元(其中2×19年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为157.3万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。(4)该技术改造工程于2×19年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2×19年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产减少2×19年度损益的金额为(　)。

　　A.85万元

　　B.65万元

　　C.165万元

　　D.185万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，减少损益的金额=20(2×19年前3个月折旧额)+65(2×19年改造完成后3个月折旧额3900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。

　　7.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司于2×19年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A公司2×19年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为23.4万元，另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款0.6万元，增值税额为0.054万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;为购建设备而借入的专门借款在本季的利息费用为2万元。(3)2×19年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2×19年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。A公司该设备2×20年应提的折旧额为(　)。

　　A.65万元

　　B.60万元

　　C.55万元

　　D.50万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于该设备安装期间短于一年，不属于符合资本化条件的资产，借款利息不需要资本化，因此固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2×20年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

　　8.AS公司2×19年12月31日发生下列经济业务：(1)2×19年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。(2)AS公司2×19年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1000万元。该设备于2×16年12月购买，购买价款为8000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)AS公司2×19年年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。

　　下列有关AS公司固定资产的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元

　　B.对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元

　　C.对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元

　　D.对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，应当通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失1400万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A、B，盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的A机器设备调整期初留存收益=750×80%=600(万元)。选项C，①B设备入账价值=8000+640=8640(万元);②2×17年折旧=8640×2/5=3456(万元)，2×18年折旧=(8640-3456)×2/5=2073.6(万元)，2×19年折旧=(8640-3456-2073.6)×2/5=1244.16(万元);③2×19年年末B设备账面价值=8640-(3456+2073.6+1244.16)=1866.24(万元);④B设备的清理净损益=1000-1866.24=-866.24(万元)，确认营业外支出866.24万元。选项D，C生产线账面价值为1400(6000-4600)万元，可收回金额为零，发生了减值，确认资产减值损失1400万元。

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及其动产适用的增值税税率分别为9%和13%，有关业务如下：(1)2×19年5月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24000万元，办公楼已计提折旧4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为13万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为26万元，计提工程人员薪酬110万元;(3)2×19年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×24年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;预计净残值为1000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

　　B.2×19年9月26日装修后“固定资产——办公楼”的账面价值为20000万元

　　C.2×19年9月26日装修后“固定资产——固定资产装修”的成本为410万元

　　D.2×19年装修后办公楼计提折旧为250万元，固定资产装修计提折旧为20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2×19年9月26日装修后“固定资产——办公楼”的账面价值=24000-4000=20000(万元);选项C，2×19年9月26日装修后“固定资产——固定资产装修”的成本=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2×19年装修后办公楼计提折旧=(20000-1000)/20×3/12=237.5(万元)，2×19年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

　　10.为遵守国家有关环保的法律规定，2×19年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36000万元，已计提折旧18000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用年限为5年;均按直线法计提折旧。假定均不考虑净残值，甲公司2×19年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是(　)。

　　A.1875万元

　　B.1987.5万元

　　C.2055万元

　　D.2250万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业购置的环保装置应计入安装成本，单独作为一项固定资产核算，环保装置按照预计使用年限5年来计提折旧;安装环保装置后A生产设备按照预计尚可使用年限8年计提折旧。2×19年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)36000/16×1/12+A生产设备(不含环保装置)(36000-18000)/8×9/12+环保装置1200/5×9/12=2055(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

　　A.固定资产在建期间产生的符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

　　B.增值税一般纳税人自行建造建筑物工程时领用外购原材料的进项税额

　　C.增值税一般纳税人购买生产用机器设备支付的增值税额进项税额

　　D.工程建造期间发生的待摊支出

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，不动产领用外购原材料进项税额可以抵扣;选项C，购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　2.下列各项中，属于固定资产核算范围的有(　)。

　　A.航空企业的高价周转件

　　B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

　　C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，应作为长期待摊费用核算，进行合理摊销;选项C，应确认为无形资产(土地使用权)单独核算，不计入在建工程成本。

　　3.下列各项有关固定资产核算的说法，正确的有(　)。

　　A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

　　C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

　　D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　　『正确答案』ABCD

　　4.下列各项经济业务的会计处理方法中，正确的有(　)。

　　A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量

　　B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理

　　C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生重大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产的折旧、摊销年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

　　D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

　　『正确答案』ABCD

　　5.甲公司适用的增值税税率13%，2×19年发生的有关经济业务如下：(1)2×19年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。改良过程中，发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×19年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2×19年3月31日，甲公司一项固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(3)2×19年12月31日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格(不含税)出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元，预计处置费用为10万元，预计2×20年2月28日办理完毕产权过户手续。2×19年下列会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.改良后管理用固定资产的成本为1650万元

　　B.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元

　　C.固定资产盘盈计入当期营业外收入

　　D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认资产处置损益-30万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项A，8月31日改良后固定资产的成本=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(万元);选项B，2×19年改良后应计提的折旧=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项C，应作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认为本年营业外收入;选项D，2×19年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。

　　6.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2×19年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为3000万元。2×19年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2×19年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2×19年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2000万元，立即投入安装。2×19年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2×19年12月月末安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑增值税等因素，下列有关甲公司2×19年的会计处理，说法正确的有(　)。

　　A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

　　B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

　　C.该安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0

　　D.资产负债表中列报的专项储备金额为1092万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，支付安全生产检查费5万元冲减专项储备;选项D，该专项储备资产负债表的列报金额=3000+100-5-(2000+3)=1092(万元)。

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率为9%，机器设备及存货适用的增值税税率为13%。在2×19年(生产经营期间)以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。相关资料如下：1月2日，为购建厂房而购入一宗土地使用权，收到的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税额为450万元，相关款项已经支付。1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为26万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为13万元;款项均已支付。

　　1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资100万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计182万元，其中生产线为115万元，厂房为67万元;工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。6月29日，生产线建造完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。对于上述事项，下列会计处理中正确的有(　)。

　　对于上述事项，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.6月29日A工程物资盘亏净损失1.76万元计入营业外支出

　　B.剩余A工程物资转用于建造厂房，计入在建工程的金额为18万元

　　C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元

　　D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为245万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　1.76

　　其他应收款　　　　　　0.5

　　贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)(2×13%)0.26

　　选项B，会计分录：

　　借：在建工程—厂房　　　 18

　　贷：工程物资—A　　　　　　　　　 (200-180-2)18

　　选项C、D，生产线入账价值=180+115+35=330(万元);厂房入账价值=100+67+10+18+50=245(万元)。

　　8.下列各项有关固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有(　)。

　　A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

　　B.固定资产日常修理期间应继续计提折旧

　　C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　D.出租人以经营租赁方式出租固定资产应计提折旧

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，改良期间应停止计提折旧;选项C，应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧。

　　9.下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

　　B.生产线建造工程所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出

　　C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

　　D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额也应一次性抵扣

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可一次性抵扣。

　　10.下列会计处理方法中表述正确的有(　)。

　　A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

　　C.固定资产盘亏报经批准后，按可收回的赔偿确认其他应收款，剩余净损失计入营业外支出

　　D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。