三、计算分析题

　　1、(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)甲公司为一家主营运动服饰生产及销售的公司，其拥有多家直营销售门店。2×18年发生业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司经管理层决议，决定将一项自用的服装生产设备出售给乙公司。当日，与乙公司签订了不可撤销的处置协议，初步议定合同价款为210万元，预计处置费用10万元;协议约定甲公司应于2×18年5月1日之前交付该设备。该设备为甲公司2×16年6月30日购入并投入使用，成本为240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。签订协议当日，甲公司停止该设备相关生产活动，并安排专业人员对设备进行拆卸整理工作，分拆整理之后运至乙公司，再由乙公司自行安装。该分拆整理的时间符合行业惯例。2×18年4月25日，双方协定，将合同转让价款调整为205万元，甲公司仍预计处置费用10万元，4月30日，甲公司完成对乙公司的设备转让，收到价款205万元，同时支付相关处置费用8万元。

　　(2)2×18年3月1日，甲公司购入丙公司100%的股权，支付购买价款2 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层即作出决议，购入丙公司股权后将在一年内将其出售给A公司，并且已经获得A公司确定的购买承诺。丙公司在当前状况下即可立即出售。甲公司与A公司计划于2×18年3月31日签署股权转让合同。甲公司与A公司初步议定股权转让价格为1 800万元;甲公司预计处置丙公司股权将发生处置费用8万元。2×18年3月31日，甲公司与A公司签订合同，转让所持有丙公司的全部股权，转让价格为1 750万元，甲公司预计处置费用仍为8万元。2×18年5月31日，甲公司完成对丙公司的股权转让，收到处置价款为1 750万元，同时支付处置费用8万元。

　　(3)2×18年6月1日，甲公司决定将其一家销售门店整体对外处置，当日与丁公司签订处置协议，转让初定价格为3 500万元，转让协议同时约定，对于门店的持有的一项其他债权投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。该门店主营运动服饰，假设门店的处置满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。签订协议当日，该门店资产总额为4 000万元，其中银行存款800万元，库存商品1 500万元(未计提存货跌价准备)，固定资产1 200万元，其他债权投资500万元;负债总额100万元，均为应付职工薪酬。甲公司预计处置该门店还将发生50万元处置费用。2×18年6月30日，该门店尚未处置，其中其他债权投资公允价值为580万元，其他资产价值没有变化，当日，该处置组整体公允价值为3 580万元，预计处置费用调整为30万元。

　　假定甲公司按季度编制财务报告，不考虑其他因素的影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司2×18年1月1日该项设备是否符合划为持有待售条件，并说明理由;编制2×18年与该设备处置相关的会计分录，并说明该设备在甲公司第一季度财务报表中的应列报项目与列报金额。

　　<2> 、根据资料(2)，分别计算甲公司2×18年3月1日、3月31日应计提或转回的减值损失金额，并分别编制2×18年3月1日、3月31日、5月31日甲公司与股权处置相关的分录;

　　<3> 、根据资料(3)，计算甲公司2×18年6月1日、6月30日应计提或转回的资产减值损失金额，说明该处置组在第二季度资产负债表中应列报的项目和金额。

　　2、金珠公司为一家服装生产企业，在2×15年以前生产经营状况一直很好，但是2×15年由于原重要客户流失，销售量急剧下降。

　　2×16年1月1日为筹集生产用资金，金珠公司将自用的一条生产线按照600万元的价格出售给N公司，同日金珠公司与N公司签订经营租赁合同，合同规定金珠公司可以在未来5年内继续使用该资产，每年年末支付租金50万元。

　　租赁开始日上述固定资产的公允价值为540万元，账面原值为600万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备。金珠公司当年用此生产线生产的服装全部完工入库，但并未对外出售。

　　金珠公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。

　　<1> 、请简述上述交易的业务类型，并做出金珠公司2×16年相关的会计分录。

　　<2> 、计算因该业务对金珠公司2×16年资产负债表项目的影响。

　　<3> 、假设金珠公司生产线的出售价格为510万元，且同等资产的市场租金为每年30万元，请做出金珠公司2×16年支付租金的会计分录。

　　<4> 、若为融资租赁，请做出金珠公司2×16年出售资产、支付租金的会计分录。

　　四、综合题

　　1、甲公司为境内上市公司，2×18年度财务报告于2×19年4月30日经董事会批准对外报出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司发生业务如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司将A产品的产品质量保证费计提比例由原来的按销售额的5%计提，改按销售额的10%计提，当日即开始实行。假定该事项对财务报告具有重大影响， A产品自2×18年12月份开始生产、销售，当月A产品销售额为700万元，当月实际发生产品质量保证费30万元;2×19年1月份，A产品销售额为800万元，当月实际发生产品质量保证费25万元。假定甲公司按月计提产品质量保证费用，不考虑本业务的所得税影响。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。该项投资性房地产为甲公司2×16年12月建造完工并对外出租的办公楼，其入账价值为3 600万元(等于2×16年末公允价值)，预计使用寿命为45年，预计净残值为0，甲公司对其按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧;税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法均与会计一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地产市场成熟，该办公楼的公允价值能够持续可靠取得，因此决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。当日，该办公楼的公允价值为3 800万元，2×18年12月31日之前其公允价值无法持续可靠取得。

　　(3)2×19年2月1日，甲公司与乙公司之间的一项未决诉讼实际判决，判决要求甲公司向乙公司支付赔偿款180万元。该诉讼起因于2×18年9月份甲公司与乙公司签订一项原材料的购销合同，乙公司使用自甲公司购入的原材料继续生产一批产品，由于甲公司原材料质量问题，致使乙公司所生产的产品出现严重质量问题，造成重大损失，且影响了乙公司商业信誉。因此，2×18年11月份，乙公司起诉甲公司，要求其承担200万元的经济赔偿。至2×18年末，该诉讼尚未判决，甲公司根据当时情况预计，很可能需要承担赔偿责任，按照预计的赔偿款，确认120万元的预计负债，并相应确认了递延所得税资产。2×19年2月1日实际判决后，甲公司不服该判决结果，继续提出上诉;根据最新情况，甲公司预计很可能需要承担150万元的赔偿责任。至财务报告对外报出，法院尚未最终判决。

　　(4)2×19年3月1日，甲公司借入一笔外币短期借款，本金为350万美元，期限为1个月，年利率为6%;3月末，甲公司直接以人民币偿还该笔借款本金和利息。3月1日的即期汇率为1美元=6.25元人民币;3月30日，外币汇率发生重大变化，当日美元买入价为1美元=6.94元人民币，中间价为1美元=6.95元人民币，卖出价为1美元=6.96元人民币。假定甲公司3月初外币项目余额为0，不考虑其他因素。

　　(5)2×19年4月1日，甲公司决定作增资的处理，于当日将资本公积500万元转为股本。

　　(6)2×19年4月10日，股东大会决议，向所有者分配现金股利290万元。

　　其他资料：甲公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算;甲公司以人民币作为记账本位币，以交易发生日即期汇率折算外币业务。

　　<1> 、根据上述资料，分别判断甲公司日后期间所发生事项，属于日后调整事项、非调整事项，还是属于会计政策变更或会计估计变更;

　　<2> 、根据资料(1)，计算甲公司2×19年1月末预计负债的科目余额，并编制2×19年1月份相关会计分录;

　　<3> 、根据资料(2)，编制甲公司投资性房地产成本模式变更为公允价值模式的会计分录;

　　<4> 、根据资料(3)，编制该项未决诉讼2×19年2月1日实际判决时甲公司的相关会计处理;

　　<5> 、根据资料(4)，编制甲公司借入和偿还借款的分录;

　　<6> 、根据上述资料，说明上述业务是否会影响甲公司2×18年年末资产负债表中留存收益的列报，如果影响，计算影响金额;如果不影响，说明理由。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家上市公司，其2×18年至2×19年发生业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行的18万份债券，支付购买价款1 700万元，另支付手续费14.66万元。该债券期限为3年，每张面值100元，票面利率为5%，于每年12月31日支付当年利息;甲公司确定其实际利率为6.8%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为102万元。

　　(2)2×18年5月1日，甲公司购入丙公司发行在外的50万股普通股股票，购买价款为550万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元)，另支付交易费用5万元。甲公司根据其管理丙公司股票的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年5月31日，收到丙公司分配的现金股利25万元。2×18年12月31日该项股票的公允价值为570万元。2×19年1月31日，甲公司将丙公司股票全部对外出售，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售;当日收到处置价款580万元。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司将持有的丁公司30%的股权对外处置，取得处置价款1 260万元。甲公司原持有丁公司40%的股权，该股权自2×17年1月1日购入，支付银行存款1 000万元，对丁公司能够施加重大影响。至2×18年7月1日，甲公司持有的40%股权账面价值为1 400万元，长期股权投资各明细金额如下：“投资成本”明细科目为1 000万元，“损益调整”明细科目为320万元(其中300万元为2×17年确认)，“其他综合收益”明细科目为80万元(均为2×17年投资性房地产转换形成);当日，剩余10%股权的公允价值为420万元。甲公司处置股权后，丧失对丁公司的重大影响，将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(4)2×18年12月1日，甲公司为规避所持有A存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项期货合同，并将其指定为对2×18年12月和2×19年1月这两个月A存货的价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。该期货合同的标的资产与被套期项目A存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。假设套期工具与被套期项目因A存货市价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。2×18年12月1日，该期货合同公允价值为0，A存货账面价值为180万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为200万元;12月31日，该期货合同公允价值为2万元，A存货公允价值为198万元。2×19年1月31日，该期货合同公允价值为1.5万元，A存货公允价值为198.5万元;甲公司按照当日公允价值出售A存货，收到销售款项198.5万元，并将期货合同结算。

　　假定不考虑其他因素影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司债券应划分的金融资产类型，并说明理由;计算甲公司因持有该项债券影响2×18年营业利润的金额，并编制甲公司初始取得以及期末计量的相关会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，编制甲公司2×18年持有的丙公司股票初始和期末计量的相关分录;判断2×19年处置股票的处理是否符合终止确认条件，并说明理由，编制处置股票相关的会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，计算该股权处置及转换影响当期损益的金额，并编制相关会计分录;

　　<4> 、根据资料(4)，编制甲公司与该项公允价值套期有关的会计分录。