目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　【单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。

　　对于公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是(　　)。

　　A.会计主体

　　B.货币计量

　　C.会计分期

　　D.持续经营

　　【答案】C

　　【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

　　【单选题】2×17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2×17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是(　　)。(2018年)

　　A.可比性

　　B.权责发生制

　　C.实质重于形式

　　D.会计主体

　　【答案】A

　　【解析】满足同一企业不同期间可比的要求。

　　【单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量而产生的问题承担保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是(　　)。(2017年)

　　A.可比性

　　B.实质重于形式

　　C.谨慎性

　　D.及时性

　　【答案】C

　　【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。

　　【单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票，其发行合同约定。(1)采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%，(2)每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制，(3)自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股，(4)甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是(　　)

　　A.相关性

　　B.实质重于形式

　　C.可靠性

　　D.可理解性

　　【答案】B

　　【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。

　　【单选题】甲公司与乙信托公司合资设立丙项目公司，其中甲公司持股比例为30%，乙信托公司持股比例为70%，甲公司与乙信托公司签订的合同约定：丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，按照乙信托投入资金及年收益率9%计算确定应支付乙信托公司的投资收益，丙项目公司清算时，首先支付乙信托公司投入的本金及相关合同收益，丙项目公司净资产不足以支付的部分由甲公司提供担保。依据上述条款，甲公司在编制合并财务报表时，将丙项目公司纳入合并范围，并将应付乙信托公司的金额在合并报表中确认为负债，甲公司该会计处理体现的会计原则是(　　)。(2015年)

　　A.重要性

　　B.实质重于形式

　　C.可理解性

　　D.可比性

　　【答案】B

　　【解析】甲公司虽然持股比例仅为30%,但是由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，所以甲公司对丙项目公司具有实质上的控制权，应将其纳入合并报表范围，体现实质重于形式的会计原则。

　　【多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有(　　)。(2015年)

　　A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

　　B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

　　C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

　　D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

　　【答案】ABCD

　　【单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。(2014年)

　　A.确认预计负债

　　B.对存货计提跌价准备

　　C.对外公布财务报表时提供可比信息

　　D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

　　【答案】D

　　【解析】选项A和B体现谨慎性原则;选项C体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

　　【多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有(　　)。(2014年)

　　A.分配股票股利

　　B.接受现金捐赠

　　C.财产清查中固定资产盘盈

　　D.以银行存款支付原材料采购价款

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产总额;选项D，属于资产内部增减变动，不影响所有者权益的金额。

　　【单选题】2×17年1月1日，甲公司发生的事项如下：

　　(1)因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

　　(2)因不再出租，将某块土地由以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产;

　　(3)执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移;

　　(4)因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算。

　　下列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的是(　　)。(2018年)

　　A.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移

　　B.对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算

　　C.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产

　　【答案】A

　　【解析】选项B不属于相同交易或事项;选项C和D属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，选项B、C和D均不属于会计政策变更。

　　【多选题】甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

　　B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

　　C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

　　【答案】CD

　　【解析】选项A和B属于会计政策变更。

　　【多选题】下列各项中属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

　　B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为非交易性权益工具投资

　　C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法

　　D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法属于会计估计变更;选项D，由于处置股权导致的长期股权投资的后续计量方法的改变，属于新的事项，不属于会计政策变更。

　　【单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.将一项固定资产的净残值由20万变更为5万

　　B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%

　　C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

　　D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

　　【单选题】甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行，甲公司，乙公司三方签订的合同约定:(1)贷款本金为4200万元,自2×12年12月21日起2年。年利率5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14年12月22日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。2×15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行银行担保责任。

　　经庭外协商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月份分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的正确的会计处理是(　　)。

　　A.作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表

　　B.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表

　　C.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表

　　D.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×14年财务报表

　　【答案】A

　　【解析】该担保支出为2×15年的正常事项，不应该作为前期差错更正追溯重述以前年度财务报表，应该在该担保支出实际发生时予以确认。

　　【综合题】注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

　　(1)1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。

　　甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 936.95

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司采用总额法核算政府补助，甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 1 500

　　(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。

　　自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　 2 000

　　(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求(尚未变更工商登记)。

　　8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(万元)。

　　其他有关资料：

　　(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835，(P/F，6%，5)=0.7473。

　　本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。(2015年改编)

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司购入折价发行的债券，应该将折价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。

　　更正分录：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

　　贷：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 63.05

　　用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值

　　=165×(P/A，6%，5)+3000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(万元)

　　与债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22(万元)。

　　借：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 11.22

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.22

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。

　　更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1 395(1860×18/24)

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 395

　　或：

　　借：其他收益　　　　　　　　930(1 860×1 500/3 000)

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)，不计提损失准备。

　　更正分录：

　　借：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　 2 000

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

　　2 000

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　 2 000

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益冲减所建造资产成本。

　　更正分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　【综合题】注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

　　(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。

　　20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。

　　甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

　　借：研发支出(资本化支出)　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。

　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)　　　　1 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)　　　　　600

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 187

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287

　　(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66

　　其他资料：

　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。(2014年)

　　【答案】

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。

　　调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。

　　调整分录：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。

　　估计变更后，按照剩余年限计算的每年折旧额=(1 200-1 200×3/12)÷6=150(万元)，20×8年该固定资产应计提的折旧额=1200/12×6/12+150×6/12=125(万元)

　　调整分录：

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 8.33(133.33-125)

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　【提示】错误的处理中，83.33万元计算的过程如下：

　　按照12年计算折旧的金额，从20×5年6月30日至20×7年12月31日，应计提的折旧的金额=1200/12×2.5=250(万元);

　　按照新的折旧年限，剩余的使用年限是6年，已经使用的年限是3年，一共的使用年限是9年，错误的做法进行了追溯调整，按照9年的时间调整已经计提的折旧的金额，即调整后折旧的金额=1200/9×2.5=333.33(万元);错误的做法认为，应该调整的折旧的金额=333.33-250=83.33(万元)。