一、单项选择题

　　1.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资时，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.合并对价为债权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益

　　C.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益

　　D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，应按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

　　2.2019年7月1日，A公司与其母公司M公司签订合同，A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元，另支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为12000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9900万元，其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值9000万元，M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.该合并为同一控制下企业合并

　　B.A公司为合并方，2×19年8月1日为合并日

　　C.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9000万元

　　D.A公司确认固定资产的处置收益为200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项C，初始投资成本=9000×90%+900=9000(万元)，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元);选项D，同一控制下企业合并不确认资产处置损益。

　　3.2×19年7月2日，A公司将一项库存商品、一项固定资产、一项交易性金融资产和一项投资性房地产转让给B公司，以取得B公司持有C公司70%的股权。资料如下：(1)库存商品的成本为100万元，公允价值为200万元，未计提存货跌价准备，适用的增值税税率为13%;(2)固定资产为生产设备，账面价值为500万元，公允价值为800万元，适用的增值税税率为13%;(3)交易性金融资产的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元;(4)投资性房地产的账面价值为1000万元(其中成本为600万元，公允价值变动增加400万元)，公允价值为3000万元，适用的增值税税率为9%。A公司另发生评估费、律师咨询费等30万元，已用银行存款支付。购买日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费。下列关于A公司购买日会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购买日的合并成本为6600万元

　　B.购买日影响营业利润的金额为2570万元

　　C.购买日确认的投资收益为200万元

　　D.购买日合并财务报表中确认商誉为100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』购买日的合并成本=200×1.13+800×1.13+2200+3000×1.09=6 600(万元);选项B，购买日影响营业利润的金额=(200-100)+(800-500)+(2200-2000)+(3000-1000)-30=2570(万元);选项C，购买日确认的投资收益=2200-2000=200(万元);选项D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6 600-9000×70%=300(万元)。

　　4.非上市公司A公司在成立时，甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司，B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价8000万元(与公允价值相等)。A公司成立后，其注册资本为32000万元，其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响，A公司确认长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.8000万元

　　B.6400万元

　　C.32000万元

　　D.1600万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值8000万元来确认长期股权投资的初始投资成本。A公司的会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　8000

　　贷：实收资本(股本)　　　　　　　　6400

　　资本公积—资本溢价(股本溢价)　1600

　　5.2×19年7月1日，甲公司与乙公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为4000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为2000万元的土地使用权出资(不考虑增值税)，乙公司以2000万元现金出资。该土地使用权系甲公司于2×09年7月1日以出让方式取得，原值为1000万元，原预计使用年限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，出资后仍可使用40年。丙公司2×19年实现净利润400万元、其他综合收益减少50万元(假定各月均衡)。甲公司2×19年有关长期股权投资业务会计处理不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资初始投资成本为2000万元

　　B.无形资产的处置损益为1200万元

　　C.2×19年末确认的投资收益为-392.5万元

　　D.2×19年末长期股权投资的账面价值为1607.5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该业务为不构成业务。选项A，长期股权投资初始投资成本为2000万元;选项B，无形资产的处置损益=2000-(1000-1000/50×10)=1200(万元);选项C，2×19年年末确认的投资收益=(400-1200+1200/40×6/12)×50%=-392.5(万元);选项D，2×19年长期股权投资的账面价值=2000-392.5-50×50%=1582.5(万元)。

　　6.甲公司2×19年12月31日发生了下列经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为5000万元[其中，投资成本为4000万元，损益调整为800万元，其他综合收益为100万元(可重分类进损益)，其他权益变动为100万元]，售价为6000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为6000万元，售价为8000万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为1000万元，售价为2000万元;(4)处置其他权益工具投资，处置时账面价值为2000万元(其中成本为1500万元，公允价值变动增加500万元)，售价为3000万元。假定不考虑所得税因素，下列关于甲公司2×19年12月31日的会计处理中表述不正确的是(　)。

　　A.处置投资时确认投资收益的金额为4200万元

　　B.处置投资时影响营业利润的金额为5700万元

　　C.处置投资时影响资本公积的金额为-100万元

　　D.处置投资时影响其他综合收益的金额为-600万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1000)=4200(万元);选项B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)=4200(万元);选项C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项D，处置投资时影响其他综合收益的金额=(1)-100(4)-500=-600(万元)。

　　7.资料同上。影响甲公司2×19年年末所有者权益的金额是(　)。

　　A.5600万元

　　B.5700万元

　　C.-700万元

　　D.5000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』影响甲公司2×19年年末所有者权益金额=(1)(6000-5000)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1000)+(4)(3000-2000)=5000(万元)。

　　8.2×19年7月18日，A公司以840万元的对价从B公司其他股东处受让取得B公司14%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，对B公司具有重大影响，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资的公允价值为360万元。2×19年7月18日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元(包括B公司一项存货评估增值90万元)。原对B公司6%的股权为A公司2×18年1月2日购入并划分为其他权益工具投资，至2×19年7月18日该股权投资账面价值为300万元(包括累计确认的公允价值变动收益50万元)。不考虑所得税影响。2×19年7月18日，甲公司下列会计处理中，不正确的是()。

　　A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为1200万元

　　B.改按权益法核算的当期确认留存收益110万元

　　C.改按权益法核算的当期确认营业外收入10万元

　　D.改按权益法核算当日长期股权投资调整后的账面价值为1200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200(万元);选项B，留存收益=360-300+50=110(万元);选项C，追加投资时，初始投资成本1200万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1210万元(6050×20%)的差额10万元，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入10万元;选项D，调整后的账面价值=1200+10=1210(万元)。

　　9.2×19年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不再具有重大影响，改按其他权益工具投资进行会计核算。出售取得价款为4000万元，剩余15%的股权公允价值为2400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5000万元(其中，90万元为按原持股比例享有的A公司其他权益工具投资的公允价值变动份额，2万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动份额，10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配以外的其他所有者权益变动份额)。原持有A公司40%的股权投资为甲公司2×17年7月1日购入并采用权益法核算。

　　假定不考虑其他因素，2×19年7月1日甲公司应确认的投资收益为(　)。

　　A.1410万元

　　B.1400万元

　　C.1600万元

　　D.525万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×19年7月1日甲公司确认的投资收益(快速计算)=40%股权投资的公允价值(4000+2400)-40%股权投资的账面价值5000+原股权投资因享有被投资单位其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)10=1410(万元)。

　　10.2×19年4月10日，A公司将其持有B公司80%的股权出售，出售取得价款8800万元。至此，A公司对B公司的持股比例变为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，A公司将该项投资由成本法改为其他权益工具投资核算。处置投资前，原对B公司90%的股权投资为2×17年取得并采用成本法核算，至2×19年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9000万元，未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，A公司2×19年4月10日个别报表确认的投资收益为(　)。

　　A.800万元

　　B.0

　　C.900万元

　　D.1300万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置投资确认投资收益(快速计算)=90%的股权投资公允价值(8800+1100)-90%的股权投资账面价值9000=900(万元)。

　　11.2×19年9月30日，A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2×18年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。至2×19年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值，包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元

　　B.购买日确认留存收益500万元

　　C.购买日冲减其他综合收益为500万元

　　D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500万元应当在处置该项投资时转入留存收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原其他权益工具投资公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益。

　　12.2×17年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，投资成本为46500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元，与账面价值相等。2×19年6月30日，A公司将其对B公司40%的股权出售，取得价款41000万元。2×17年至2×19年6月30日B公司实现净利润2000万元(包括2×19年上半年800万元)，B公司其他综合收益增加1000万元，其他所有者权益增加500万元，假定B公司一直未进行利润分配。在出售40%的股权后，对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2×19年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，B公司可辨认净资产公允价值为54500万元。不考虑其他因素影响。

　　下列关于A公司在丧失控制权日个别财务报表中的会计处理，正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资处置损益为13100万元

　　B.丧失控制权日影响利润表的投资收益为13100万元

　　C.处置后剩余20%的股权，应按其公允价值21000万元确认为长期股权投资

　　D.处置后剩余20%的股权，应按其调整后的账面价值16200万元确认为长期股权投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，长期股权投资处置损益=41000-46500×40%/60%=10000(万元)，选项A不正确;选项B，丧失控制权日影响利润表的投资收益=10000+800×20%=10160(万元);选项C，不正确，需要追溯调整原账面价值;选项D,丧失控制权后转为权益法核算，剩余长期股权投资的投资成本15500万元(46500×20%/60%)大于原剩余股权在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%)，不调整长期股权投资账面价值;2×19年6月30日长期股权投资的账面价值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(万元)，所以选项D正确

　　13.A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权、不动产适用的增值税税率为9%，销售机器设备适用的增值税税率为13%。A公司2×19年的部分业务资料如下：2×19年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出资设立甲公司，注册资本为15000万元，A公司持有甲公司注册资本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注册资本的31%，甲公司为A、B、C公司的合营企业。A公司以其土地使用权、厂房和机器设备出资，其中土地使用权成本为3000万元，累计摊销为200万元，不含税公允价值为4000万元，尚可使用年限为40年;厂房成本为1000万元，累计折旧为600万元，不含税公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年;机器设备成本为800万元，累计折旧为400万元，不含税公允价值为700万元，尚可使用年限为10年;以上资产均未计提减值，直线法折旧(摊销)，预计净残值为零。A公司已经开出增值税专用发票。B公司和C公司以现金出资，各投资4650万元。甲公司2×19年6月30日至年末实现净利润为3000万元。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司长期股权投资初始投资成本为6241万元

　　B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元

　　C.A公司如果编制合并财务报表，则应抵销资产处置收益和长期股权投资798万元

　　D.A公司2×19年年末应确认的投资收益为1140万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项AB，会计分录如下(固定资产账面价值转入固定资产清理的分录略)：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 6241(4000×1.09+1000×1.09+700×1.13)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　800

　　资产处置损益　　(4000-2800+1700-800)2100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(4000×9%+1000×9%+700×13%) 541

　　选项C，A公司在合并财务报表中：对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于B、C公司的利得部分，需要抵销归属于A公司的利得部分798万元(2100×38% )

　　借：资产处置收益　　(2100×38%)798

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 798

　　选项D，A公司在个别财务报表中，采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时，应当仅限于确认归属于其他投资方的部分，即需要抵销归属于A公司的利得部分798(2100×38%)万元，同时应考虑计提的摊销和折旧因素。

　　调整后的净利润=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(万元)。

　　借：长期股权投资　　　(962.5×38%)365.75

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　365.75

　　14.2×17年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元，其中2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。

　　2×19年10月1日，甲公司有关账务处理表述不正确的是(　)。

　　A.结转持股比例下降部分长期股权投资账面价值1000万元，同时确认相关损益80万元

　　B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元

　　C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元

　　D.调整后长期股权投资账面价值为1800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=2700×40%=1080(万元);应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=3000×20%/60%=1000(万元);应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为80(1080-1000)万元应计入当期投资收益。

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　80

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　80

　　选项BC，对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资—损益调整 　　　(2500×40%)1000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　(2000×40%×10%)80

　　利润分配—未分配利润 　　(2000×40%×90%)720

　　投资收益 　　　　　　　　　　　(500×40%)200

　　选项D，调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4080(万元)。

　　15.甲公司为机床生产企业。2×19年1月，甲公司以其所属的从事机床配件生产的一个车间(构成业务)，向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时乙公司的其他投资方(持有乙公司70%股权)也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述车间(构成业务)的净资产(资产与负债的差额，下同)账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.甲公司应当按照所投出车间(业务)的账面价值1000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本

　　B.初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益

　　C.甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益

　　D.甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』投资方与联营、合营企业之间发生的出售资产的交易，该资产构成业务的，投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。即初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

　　16.2×18年1月1日，A公司以2500万元现金自非关联方处取得B公司20%的股权并对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10000万元。2×18年1月1日至2×18年12月31日期间，B公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外，其他所有者权益增加700万元。2×19年1月1日，A公司以现金900万元向另一非关联方购买B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(包含一项固定资产评估增值2400万元)。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　下列关于A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2×18年1月1日第一次购买B公司股权时，不需要对长期股权投资的初始投资成本调整

　　B.2×18年12月31日长期股权投资的账面价值为3020万元

　　C.2×19年1月1日第二次新增B公司股权时，需要对长期股权投资成本调整

　　D.2×19年1月1日长期股权投资账面价值为4620万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，2×18年1月1日第一次购买B公司股权时，初始投资成本2500万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的2000(10000×20%)万元，差额500万元形成正商誉，所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整;选项B，2×18年12月31日长期股权投资的账面价值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(万元);选项C，2×19年1月1日第二次新增对B公司股权时，新增投资成本900万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值的份额1500万元(15000×10%)，其差额600万元为负商誉，在综合考虑的基础之上确认营业外收入100(600-500)万元;选项D，2×19年1月1日长期股权投资账面价值=3020+900+100=4020(万元)，所以选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1.关于同一控制下的企业合并，下列会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润

　　D.多次交易分步实现同一控制下企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』多次交易分步实现同一控制下企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　2.采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有(　)。

　　A.被投资单位实际发放股票股利

　　B.被投资单位的其他资本公积变动

　　C.被投资单位宣告分派股票股利

　　D.实际收到已宣告的现金股利

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』采用权益法核算时，会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项归纳如下：(1)被投资单位实现净利润和发生净亏损以及宣告分配现金股利或利润;(2)被投资单位其他综合收益发生变动;(3)被投资单位发生除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动;(4)投资企业对长期股权投资计提减值准备;(5)处置长期股权投资。

　　3.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有(　)。

　　A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益

　　B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益

　　C.企业合并中与发行债券相关的手续费计入发行债券的初始确认金额

　　D.企业合并中与发行权益性证券相关的费用应抵减发行溢价收入

　　『正确答案』ABCD

　　4.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有(　)。

　　A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本

　　B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益等

　　C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利单独核算

　　D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

　　『正确答案』ABCD

　　5.采用权益法核算时，被投资单位发生的下列交易，会引起投资企业“资本公积—其他资本公积”发生变化的有(　)。

　　A.被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入

　　B.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

　　C.以权益结算的股份支付在等待期内确认的资本公积

　　D.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化，但仍采用权益法核算

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化但仍采用权益法核算等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记。

　　6.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中，不正确的有(　)。

　　A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“投资收益”科目

　　B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记

　　C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时，如投资企业与其联营企业或合营企业之间发生内部交易但不构成业务，则应抵销相关的未实现内部交易损益

　　D.投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵销

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，应按其差额，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目;选项D，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　7.下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.投资方因追加投资由公允价值计量转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

　　B.投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的留存收益

　　C.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为初始投资成本

　　D.投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为公允价值计量，原股权投资因采用权益法核算而确认的可分类进损益的其他综合收益应在处置日转入投资收益

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日应按其公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。

　　8.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

　　B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

　　C.由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

　　D.由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，如果为其他权益工具投资，其公允价值与账面价值的差额应计入留存收益;选项D，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

　　9.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权，下列有关企业进行的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

　　B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值

　　C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益

　　D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具有关规定进行会计处理，并按其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

　　『正确答案』AC

　　10.A公司2×19年有关投资业务如下：(1)2×19年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2000万元，2×19年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售，收到价款9000万元。该股权为2×16年1月20日A公司以银行存款7000万元自其母公司处购入，持股比例为80%。取得该股权时，B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元。

　　(2)2×19年3月，A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4000万元，2×19年7月20日，A公司将其股权全部出售，收到价款8500万元。2×19年年初至处置时，未发生其他引起所有者权益变动的事项。处置日该投资的账面价值为7000万元(其中，投资成本为5000万元;损益调整为1000万元;其他综合收益为900万元，其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生，800万元为其他债权投资引起;其他权益变动为100万元)。下列有关A公司2×19年的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.A公司因处置B公司股权投资确认投资收益1000万元

　　B.A公司因处置C公司股权投资确认投资收益2500万元

　　C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元

　　D.A公司当期应确认的投资收益总额为5000万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9000-10000×80%=1000(万元);选项B，A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8500-7000+(900-100)+100=2400(万元);选项C，对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益，因此投资方处置C公司投资时，应冲减的其他综合收益=900-100=800(万元);选项D，当期确认的投资收益总额=1000+2000×80%+2400=5000(万元)。

　　11.下列关于因其他投资方对本投资方子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有(　)。

　　A.个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

　　B.个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.个别财务报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

　　D.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

　　『正确答案』ABCD

　　三、计算分析题

　　A公司有关投资业务资料如下：

　　(1)2×18年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份，A公司将其作为其他权益工具投资核算。2×18年末，该股份的公允价值合计为3000万元。2×19年3月，B公司宣告派发现金股利1000万元。

　　(2)假定一：2×19年6月30日，A公司又以银行存款15000万元从B公司其他股东处受让取得B公司17%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。2×19年6月30日，原投资的公允价值为3600万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为93500万元。

　　假定二：2×19年6月30日，A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司68%的股权，至此持股比例达到71%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够控制B公司的相关活动，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用成本法核算的长期股权投资。2×19年6月30日，原投资的公允价值为3600万元。

　　假定A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系，A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，编制有关其他权益工具投资的会计分录。

　　2×18年1月6日：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　2600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2600

　　2×18年末：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　 400

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 400

　　2×19年3月：

　　借：应收股利　　　　　　　　(1000×3%)30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)根据资料(2)的两个假定条件，分别计算追加投资后长期股权投资的初始投资成本，并编制金融资产转换为长期股权投资的相关会计分录。

　　假定一：①2×19年6月30日追加投资时：

　　改按权益法核算的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　(3600+15000)18600

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　2600

　　——公允价值变动　　　　　　　 400

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　　　　540

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　②购买日之前采用其他权益工具投资核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按权益法核算时转入留存收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　40

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　360

　　③追加投资时，初始投资成本18600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700(93500×20%)万元的差额100万元，应调整初始投资成本。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　假定二：

　　①2×19年6月30日追加投资时：

　　长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000=63600(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　 (60000+3600)63600

　　贷：其他权益工具投资——成本 　　　　　　2600

　　——公允价值变动　　　400

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　60

　　利润分配——未分配利润 　　　　　　　 540

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　②购买日之前采用其他权益工具投资核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：盈余公积　　　 　　　　　　　　　　　　　　40

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　360

　　四、综合题

　　1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×18年及以后进行了一系列投资和资本运作。2×18年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　(1)甲公司于2×18年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2×18年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60%的股权，从而对丙公司实施控制。上述协议经双方股东大会批准。相关资料如下：

　　①2×18年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、一项其他权益工具投资和一栋作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料见下表(单位：万元)：

项目	账面价值	公允价值
大型设备（适用的增值税税率为13%）	190（原值为210，已计提折旧为20）	200
库存商品（适用的增值税税率为13%）	60（未计提存货跌价准备）	100
其他权益工具投资	500（其中成本为490，公允价值变动为10）	649
投资性房地产（适用的增值税税率为9%）	8000（其中，成本为8100，公允价值变动为－100，自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益500）	9000

 

　　假定上述资产的公允价值与计税价格相等。

　　②为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元，已用银行存款支付。

　　③2×18年8月1日，经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元(包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零)。

　　甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　(2)2×18年8月1日至2×19年7月31日，丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元、其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。2×19年3月20日，丙公司宣告发放现金股利2000万元。

　　(3)甲公司的子公司乙公司自其手中取得丙公司的股权。

　　假定一：2×19年8月1日，乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60%的股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。

　　假定二：2×19年1月1日和8月1日，乙公司分两次自母公司甲公司处取得丙公司合计60%的股权，最终形成同一控制下企业合并，假定不构成“一揽子交易”。2×19年1月1日，乙公司自母公司甲公司处取得丙公司30%的股权，对丙公司具有重大影响，实际支付银行存款3000万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值为12000万元(包括一项固定资产评估增值4800万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零)。2×19年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司处取得丙公司30%的股权，至此持股比例达到60%，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了3000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2×19年1月1日至2×19年7月31日，丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元;其他综合收益增加40万元，其他所有者权益增加50万元。

　　假定三：2×19年8月1日，乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60%的股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。同日，乙公司自集团公司外部取得丙公司40%的股权，以银行存款支付对价10000万元，当日乙公司累计持有丙公司100%的股权。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对丙公司企业合并所属类型，简要说明理由。

　　甲公司与丙公司合并为非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　(2)根据资料(1)，计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本，以及在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。

　　①甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=200×1.13+100×1.13+649+9000×1.09=10798(万元)。

　　②购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=10798-15000×60%=1798(万元)。

　　(3)根据资料(1)，计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额，编制2×18年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录。

　　①购买日因投资影响损益的金额=大型设备(200-190)+库存商品(100-60)+投资性房地产(9000-8000+500)-评估费等59=1491(万元)。

　　②会计分录

　　借：固定资产清理　　　　　　　　190

　　累计折旧　　　　　　　　　　 20

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　210

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10798

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (200-190)10

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(649-490)×10%]15.9

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.1

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(200×13%+100×13%+9000×9%)849

　　借：管理费用　　　　　　　　　59

　　贷：银行存款　　　　　　　　　59

　　借：主营业务成本　　　　　　　60

　　贷：库存商品　　　　　　　　　60

　　借：其他业务成本　　　　　　7600

　　其他综合收益　　　　　　 500

　　贷：投资性房地产　　　　　　8000

　　公允价值变动损益　　　　 100

　　(4)根据资料(2)，编制2×19年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司个别报表的会计分录。

　　丙公司分配现金股利时甲公司的会计处理：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　1200

　　贷：投资收益　　 　(2000×60%)1200

　　(5)根据资料(1)、(2)，计算2×19年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

　　2×19年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=10798(万元)。

　　(6)根据资料(2)以及资料(3)假定一，计算乙公司购入丙公司投资的初始投资成本，并编制乙公司个别财务报表中相关的会计分录。

　　乙公司购入丙公司的初始投资成本=(15000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商誉1798=20060×60%+商誉1798=13834(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　13834

　　贷：股本　　　　　　　　 　　　6000

　　资本公积——股本溢价　 　　7834

　　(7)根据资料(2)以及资料(3)假定二，编制乙公司2×19年个别财务报表中相关的会计分录。

　　①2×19年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　(12000×30%)3600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　②2×19年3月20日:

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　(2000×30%)600

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　600

　　③2×19年7月31日：

　　借：长期股权投资——损益调整 [(5000-4800/10×7/12)×30%]1416

　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　(40×30%)12

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　(50×30%)15

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1416

　　其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　④2×19年8月1日：

　　初始投资成本=(15000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商誉1798=20060×60%+1798=13834(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　13834

　　贷：股本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　长期股权投资——投资成本 　　　　　　　　　3600

　　——损益调整 　　　(1416-600)816

　　——其他综合收益　　　　　　 　　12

　　——其他权益变动　　　　　　 　　15

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 6391

　　(8)根据资料(2)以及资料(3)假定三，编制乙公司2×19年个别财务报表中相关的会计分录。

　　①乙公司购入丙公司(60%的股权)初始投资成本=(15000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商誉1798=20060×60%+商誉1798=13834(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　13834

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积——股本溢价 　　　7834

　　②乙公司购入丙公司(40%股权)的投资成本=10000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　10000

　　2.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2×18年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值;其他投资不考虑所得税影响。

　　(1)甲公司于2×18年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2×18年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，以取得A公司所持有乙公司80%的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，2×18年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(与其账面价值相等)。

　　②甲公司于2×18年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2×18年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。

　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元;为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。

　　④甲公司于2×18年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。

　　(2)乙公司2×18年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2×19年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2×19年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元(其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)，其他所有者权益增加140万元。

　　(3)假定一：2×19年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业(即出售所持有乙公司股权中的60%)，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　假定二：2×19年6月30日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31212.5万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为32%，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　假定三：2×19年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业(即出售所持有乙公司股权中的87.5%)，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为其他权益工具投资核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。

　　属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　(2)根据资料(1)，计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计算编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。

　　甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元);

　　购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)。

　　(3)根据资料(1)，编制2×18年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　甲公司取得乙公司股权的分录：

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　 16520

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　资本公积——股本溢价　(16520-800)15720

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　20

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　150

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　170

　　(4)根据资料(2)，编制甲公司的相关会计分录;计算2×19年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税。

　　乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　800

　　贷：投资收益　 　　(1000×80%)800

　　借：银行存款　　　　　　　　　　800

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　800

　　2×19年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值=16520(万元)。

　　因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减800万元，不需要确认递延所得税。

　　(5)根据资料(3)假定一，计算2×19年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

　　甲公司处置乙公司48%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(10000-16520×48%/80%)+(4000-1000)×32%=1048(万元)。

　　2×19年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表的会计处理：

　　①甲公司处置乙公司48%的股权应确认的处置投资收益=10000-16520×48%/80%=88(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：长期股权投资　　　(16520×48%/80%)9912

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　88

　　②追溯调整剩余长期股权投资账面价值：

　　剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元)，大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　(5500×32%)1760

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　(2000×32%×10%)64

　　利润分配——未分配利润　　(2000×32%×90%)576

　　投资收益 　　　　　　[(4000-1000)×32%]960

　　其他综合收益 　　　　　　　　　　(300×32%)96

　　资本公积——其他资本公积 　　　　(200×32%)64

　　(6)根据资料(3)假定二，计算2×19年6月30日因乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录。

　　①按照新的持股比例(32%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=31212.5×32%=9988(万元)。

　　应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=16520×48%/80%=9912(万元)。

　　应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(9988万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(9912万元)之间的差额为76万元应计入当期投资收益。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　76

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　76

　　②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第(5)小题②。

　　(7)根据资料(3)假定三，计算2×19年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

　　甲公司处置乙公司70%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(14600+2400)-16520= 480(万元)。

　　2×19年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别报表的会计处理：

　　①确认长期股权投资处置损益=14600-16520×70%/80%=145(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　14600

　　贷：长期股权投资　 (16520×70%/80%)14455

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　 145

　　②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　 2400

　　贷：长期股权投资　 　　(16520-14455)2065

　　投资收益 　 　　　　　　　　　　　　335

　　3.A公司适用的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2×15年～2×19年有关投资业务的资料如下。

　　(1)A公司于2×15年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2×15年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，已计提折旧2年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。

　　(2)2×15年11月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;至2×15年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2×15年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。

　　(3)2×16年2月5日，B公司董事会提出2×15年利润分配方案，按照2×15年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2×16年3月5日，B公司股东大会批准董事会提出的2×15年利润分配方案，按照2×15年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放的现金股利金额改为500万元。2×16年度B公司发生净亏损600万元，2×16年B公司其他综合收益增加60万元(其中10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，50万元为被投资方其他债权投资公允价值变动引起)，其他所有者权益增加40万元。至2×16年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。

　　(4)2×17年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项为50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生超额亏损时(即当A公司应分担的B公司亏损额超过其对B公司长期股权投资的账面价值与实质构成对B公司净投资的账面价值之和时)A公司需要承担的额外损失弥补义务，最大限额为40万元。假定B公司2×17年未发生其他所有者权益的变动金额，且2×17年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。

　　(5)2×18年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2×18年未发生其他所有者权益的变动金额，且2×18年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。

　　(6)假定一：2×19年1月10日，A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。

　　假定二：2×19年1月10日，A公司出售对B公司20%的股权(即出售其所持有B公司股权的2/3)，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按其他权益工具投资进行会计核算。当日剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。

　　假定三：2×19年1月10日，A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。

　　假定四：2×19年1月10日，A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。

　　假定五：2×19年1月10日，B公司其他股东对B公司增资1500万元，增资后A公司持有B公司20%的股权，对B公司仍然具有重大影响，相关手续于当日完成。

　　其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。权益法核算时调整被投资单位的净利润不需要考虑所得税影响。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，说明A公司所持对B公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制2×15年7月1日投资时的会计分录。

　　A公司长期股权投资后续计量采用权益法，理由：A公司对B公司的相关活动具有重大影响。

　　借：长期股权投资——投资成本　(17000×30%)5100

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 5000

　　营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)编制2×15年度A公司确认投资收益的会计分录，并计算2×15年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。

　　B公司2×15年7月1日至2×15年12月31日调整后的净利润=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(万元);

　　或=(3000-2000)-(4000-1600)/8/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(万元)。

　　2×15年度A公司确认投资收益=731×30%=219.3(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　219.3

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　219.3

　　2×15年度A公司应交所得税=(5000-100-219.3)×25%=1170.18(万元);所得税费用=1170.18(万元)，不确认递延所得税。

　　(3)编制2×16年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，计算2×16年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。

　　借：应收股利　　　　　　　　　(500×30%)150

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　150

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 18

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　(60×30%)18

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　 　　12

　　贷：资本公积——其他资本公积　　(40×30%)12

　　2×16年度B公司调整后的净利润=-600-(4000-1600)/8+(300-180)/10=-888(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　266.4

　　贷：长期股权投资——损益调整　(888×30%)266.4

　　2×16年度A公司应交所得税=(5000+266.4)×25%=1316.6(万元);所得税费用=1316.6(万元)，不确认递延所得税。

　　(4)编制2×17年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。

　　2×17年度B公司调整后的净利润=-16500-(4000-1600)/8+(300-180)/10=-16788(万元)。

　　应承担的亏损=16788×30%=5036.4(万元)。

　　至2×16年末长期股权投资的账面价值=5100+219.3-150+18+12-266.4=4932.9(万元)。

　　实际承担的亏损=4932.9+50+40=5022.9(万元)。

　　未承担的亏损=5036.4-5022.9=13.5(万元)，应在备查簿中登记。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　5022.9

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　4932.9

　　长期应收款 　　　　　　　　　　　　 50

　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　 40

　　(5)编制2×18年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，并计算至2×18年长期股权投资的账面价值及其明细科目余额。

　　2×18年度B公司调整后的净利润=3000-(4000-1600)/8+(300-180)/10=2712(万元)。

　　应确认的投资收益=2712×30%-13.5=800.1(万元)。

　　借：预计负债　　　　　　　　　　40

　　长期应收款　　　　　　　　　50

　　长期股权投资——损益调整　 710.1

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　800.1

　　至2×18年末长期股权投资的账面价值=710.1(万元)，其中：

　　“投资成本”明细账户=5100(万元);

　　“其他综合收益”明细账户=18(万元);

　　“其他权益变动”明细账户=12(万元);

　　“损益调整”明细账户=219.3-150-266.4-4932.9+710.1=-4419.9(万元)。

　　(6)根据资料(6)的五个假定条件，分别编制A公司出售或购买对B公司股权的会计分录;如果涉及出售，分别计算2×19年1月10日A公司出售对B公司股权确认的投资收益。

　　假定一：处置股权时确认的投资收益=(3000-710.1)+(60-10)×30%+40×30%=2316.9(万元)。

　　①出售时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 3000

　　长期股权投资——损益调整　　　　4419.9

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　5100

　　——其他综合收益　　　18

　　——其他权益变动　　　12

　　投资收益 　　　　(3000-710.1)2289.9

　　②终止采用权益法核算时将其他综合收益、资本公积转入投资收益：

　　借：其他综合收益　　[(60-10)×30%]15

　　资本公积——其他资本公积　　　　 　12

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 27

　　假定二：处置股权时确认的投资收益=[(2000+1000)-710.1]+(60-10)×30%+40×30%=2316.9(万元)。

　　①出售时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　长期股权投资——损益调整　(4419.9×20%/30%)2946.6

　　贷：长期股权投资——投资成本　　(5100×20%/30%)3400

　　——其他综合收益　　(18×20%/30%)12

　　——其他权益变动　　 (12×20%/30%)8

　　投资收益　　 　　　　(2000-710.1×20%/30%)1526.6

　　②在丧失重大影响之日，剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：其他权益工具投资 　　　　　　　　　　　　　 1000

　　长期股权投资——损益调整　(4419.9-2946.6)1473.3

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　(5100-3400)1700

　　——其他综合收益 　　　　(18-12)6

　　——其他权益变动 　　　　 (12-8)4

　　投资收益 　　　　　 (1000-710.1×10%/30%)763.3

　　③终止采用权益法核算时，将原权益法下确认的其他综合收益、资本公积转入投资收益：

　　借：其他综合收益 　　　　(50×30%)15

　　资本公积——其他资本公积　　　　12

　　贷：投资收益 　　　　　　　 　　　　27

　　假定三：

　　①投资时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4000

　　②长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值710.1+购买日新增投资成本4000=4710.1(万元)。

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　 710.1

　　长期股权投资——损益调整　　 4419.9

　　贷：长期股权投资——投资成本　　 5100

　　——其他综合收益　 18

　　——其他权益变动　 12

　　③购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他权益变动，应当在处置时转入损益，购买日不需要处理。

　　假定四：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　2100

　　贷：银行存款　　　 　　　　　　 　1000

　　营业外收入 　　　　　　　　　 1100

　　【提示】2×15年第一次购买B公司股权时，初始投资成本5000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额5100(17000×30%)万元，其差额100万元属于负商誉，确认为营业外收入;2×19年1月10日第二次新增对B公司股权时，新增投资成本1000万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值份额2100(21000×10%)万元，其差额1100万元也为负商誉。在综合考虑基础之上，当期应确认营业外收入1100万元。

　　假定五：因其他方增资导致权益法转为权益法核算：

　　确认的资本公积=投资方应享有被投资单位增资后的所有者权益×被稀释后持股比例20%-投资方应享有被投资单位增资前的所有者权益×被稀释前持股比例30%=(17000+731-500-888-16788+2712+60+40+1500)×20%-(17000+731-500-888-16788+2712+60+40)×30%=773.4-710.1=63.3(万元)。

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　63.3

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　63.3